全国 2025 年 4 月高等教育自学考试 审计学试题

一、单项选择题（本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分）

1. 下列各项中，属于注册会计师审计起源地的是（  ）

A. 意大利

B. 美国

C. 英国

D. 中国

答案：A。解析：注册会计师审计起源于 16 世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，合伙企业出现，为了维护合伙人之间的利益，需要聘请会计专家来担任查账和公证工作，这便是注册会计师审计的起源。

2. 下列关于审计独立性的表述，正确的是（  ）

A. 国家审计不具有独立性

B. 内部审计在形式上不独立于被审计单位

C. 社会审计的独立性要求低于内部审计

D. 独立性是审计的本质特征，包括形式上和实质上的独立

答案：D。解析：独立性是审计的本质特征，它包括形式上和实质上的独立。国家审计具有独立性，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关。内部审计是对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动等进行独立监督和评价。社会审计的独立性要求高于内部审计，因为社会审计是为社会公众提供鉴证服务。

3. 下列审计证据中，可靠性最强的是（  ）

A. 被审计单位管理层提供的书面声明

B. 被审计单位编制的工资结算表

C. 被审计单位提供的银行对账单

D. 被审计单位连续编号的销售发票

答案：C。解析：外部独立来源的证据比内部证据可靠。银行对账单是由银行提供的，属于外部证据，可靠性较强。而被审计单位管理层提供的书面声明、被审计单位编制的工资结算表、被审计单位连续编号的销售发票都属于内部证据，可靠性相对较弱。

4. 下列关于审计重要性的表述，错误的是（  ）

A. 重要性是针对审计报告而言的

B. 重要性的判断离不开具体环境

C. 重要性与审计风险之间存在反向关系

D. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

答案：A。解析：重要性是针对财务报表而言的，不是针对审计报告。重要性的判断需要考虑具体的环境，不同的企业、不同的时期，重要性水平可能不同。重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，有些金额较小的错报从数量上看不重要，但从性质上看可能是重要的。

5. 下列各项中，属于控制测试采用的审计程序的是（  ）

A. 检查有形资产

B. 重新执行

C. 分析程序

D. 函证

答案：B。解析：控制测试是为了获取关于控制运行有效性的审计证据。重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，属于控制测试采用的审计程序。检查有形资产、函证一般用于实质性程序，分析程序既可以用于风险评估程序、实质性程序，也可以用于总体复核，但不是控制测试的主要程序。

6. 下列关于审计工作底稿的表述，正确的是（  ）

A. 审计工作底稿只能以纸质形式存在

B. 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 30 天内

C. 审计工作底稿的所有权属于被审计单位

D. 审计工作底稿是审计证据的载体

答案：D。解析：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内。审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，而不是被审计单位。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

7. 下列各项中，不属于货币资金审计目标的是（  ）

A. 确定货币资金是否存在

B. 确定货币资金的收支记录是否完整

C. 确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当

D. 确定货币资金的内部控制是否存在重大缺陷

答案：D。解析：货币资金审计目标包括确定货币资金是否存在、确定货币资金的收支记录是否完整、确定货币资金的余额是否正确、确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当等。确定货币资金的内部控制是否存在重大缺陷是内部控制审计的内容，不属于货币资金审计目标。

8. 下列关于存货监盘的表述，错误的是（  ）

A. 存货监盘可以获取存货数量和状况的审计证据

B. 存货监盘可以实现存货所有权的审计目标

C. 存货监盘包括观察被审计单位存货的盘点活动

D. 存货监盘是注册会计师的一项重要审计程序

答案：B。解析：存货监盘主要是为了获取存货数量和状况的审计证据，包括观察被审计单位存货的盘点活动，是注册会计师的一项重要审计程序。但存货监盘不能实现存货所有权的审计目标，确定存货的所有权需要通过查阅购货合同、购货发票等文件来进行。

9. 下列关于审计报告的表述，正确的是（  ）

A. 审计报告的收件人是被审计单位

B. 审计报告的引言段应说明已审计财务报表的名称、日期或涵盖的期间

C. 审计报告的意见段应提及审计工作的范围

D. 审计报告的强调事项段可以代替发表非无保留意见

答案：B。解析：审计报告的收件人通常是审计业务的委托人，而不是被审计单位。审计报告的引言段应说明已审计财务报表的名称、日期或涵盖的期间。审计报告的意见段是对财务报表发表审计意见，审计工作的范围在审计报告的范围段提及。审计报告的强调事项段不能代替发表非无保留意见，强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露的事项的强调。

10. 下列各项中，属于内部审计机构权限的是（  ）

A. 对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查

B. 对被审计单位的财政收支、财务收支进行审计

C. 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理处罚

D. 对被审计单位的内部控制制度进行评价

答案：A。解析：内部审计机构有对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查的权限。对被审计单位的财政收支、财务收支进行审计是审计的职责；内部审计机构一般没有对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为进行处理处罚的权力，处理处罚权通常属于国家审计机关；对被审计单位的内部控制制度进行评价是内部审计的工作内容，但这不是其权限。

二、填空题（本大题共 5 小题，每小题 2 分，共 10 分）

1. 审计按其主体分类，可分为国家审计、______和内部审计。

答案：社会审计。解析：审计主体是指执行审计的一方，按照主体不同，审计可分为国家审计（政府审计）、社会审计（注册会计师审计）和内部审计。

2. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和______。

答案：可靠性。解析：审计证据的适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关；可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。

3. 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中______项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

答案：低于百分之百的。解析：审计抽样是从总体中选取低于百分之百的项目实施审计程序，通过对选取项目的审查来推断总体的特征，并且要保证所有抽样单元都有被选取的机会。

4. 注册会计师在审计过程中发现被审计单位的内部控制存在重大缺陷，应及时向______和治理层沟通。

答案：管理层。解析：注册会计师在审计中发现被审计单位内部控制存在重大缺陷时，应及时与管理层和治理层沟通，以便管理层采取措施改进内部控制。

5. 审计报告分为标准审计报告和______审计报告。

答案：非标准。解析：审计报告按照格式和措辞的规范性可分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告；非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

三、计算题（本大题共 2 小题，每小题 15 分，共 30 分）

1. 注册会计师在对甲公司 2024 年度财务报表进行审计时，发现该公司应收账款明细账中有一笔应收账款为 500 万元，账龄已达 3 年，经函证，对方单位回函称该款项已于 2024 年 12 月 25 日通过银行转账支付，但甲公司截至审计日尚未收到该款项。甲公司财务人员解释称可能是银行转账存在时间差。注册会计师进一步检查银行对账单，发现该款项确实未到账。已知甲公司应收账款坏账准备计提比例为 5%。

要求：

（1）分析该笔应收账款可能存在的问题；

（2）计算应调整的坏账准备金额。

解：（1）该笔应收账款可能存在的问题：

甲公司与对方单位可能存在沟通不畅或账务处理错误。对方称已付款，但甲公司未收到款项，可能是甲公司未及时更新账务信息，也可能是对方付款信息有误。

存在舞弊的可能性，如对方单位虚构付款事实，或者甲公司内部人员故意隐瞒款项已收回的情况。银行转账确实存在时间差，但这种情况一般时间较短，3 年账龄的款项出现这种情况不太正常，可能存在其他未发现的问题。

（2）计算应调整的坏账准备金额：

该笔应收账款金额为 500 万元，甲公司坏账准备计提比例为 5%。

应计提的坏账准备 = 500×5% = 25（万元）

由于该笔款项对方已称支付但甲公司未收到，在未明确款项最终情况前，应按规定计提坏账准备。目前若甲公司未对该笔应收账款计提坏账准备，则应调整增加坏账准备 25 万元。

2. 乙公司 2024 年度存货周转率为 3 次，存货平均余额为 800 万元。该公司 2025 年度预计营业收入比 2024 年度增长 20%，存货周转率预计提高到 4 次。

要求：（1）计算乙公司 2024 年度的营业收入；（2）计算乙公司 2025 年度预计的存货平均余额。

解：

（1）根据存货周转率的计算公式：存货周转率 = 营业收入÷存货平均余额。

已知 2024 年度存货周转率为 3 次，存货平均余额为 800 万元。

则 2024 年度营业收入 = 存货周转率×存货平均余额 = 3×800 = 2400（万元）

（2）2025 年度预计营业收入比 2024 年度增长 20%，则 2025 年度预计营业收入 = 2400×（1 + 20%）= 2400×1.2 = 2880（万元）

2025 年度存货周转率预计提高到 4 次，根据存货周转率公式可得：

2025 年度预计存货平均余额 = 预计营业收入÷预计存货周转率 = 2880÷4 = 720（万元）

四、应用题（本大题共 1 小题，20 分）

丙公司是一家生产电子产品的企业，注册会计师在对丙公司 2024 年度财务报表进行审计时，发现以下情况：

①丙公司于 2024 年 12 月 31 日将一批产品销售给丁公司，售价为 100 万元，成本为 60 万元。销售合同约定，丁公司有权在 3 个月内退货。截至审计日，退货期尚未结束，丙公司已将该笔销售确认为收入。

②丙公司的固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法，未在财务报表附注中披露。

③丙公司有一笔金额为 50 万元的银行借款将于 2025 年 3 月到期，截至审计日，丙公司尚未确定是否能够偿还该笔借款。

要求：

（1）针对情况①，分析丙公司的会计处理是否正确，并说明理由；

（2）针对情况②，指出丙公司的做法违反了哪些会计信息质量要求；

（3）针对情况（3），注册会计师应采取哪些审计程序。

解：（1）丙公司的会计处理不正确。

理由：根据收入确认原则，附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

在本题中，销售合同约定丁公司有权在 3 个月内退货，截至审计日退货期尚未结束，丙公司不能合理确定丁公司是否会退货，所以不应将该笔销售确认为收入，应在退货期满后再根据实际情况确认收入。

（2）丙公司的做法违反了会计信息质量要求中的可比性和可理解性。

①可比性要求企业的会计政策前后各期应保持一致，不得随意变更。丙公司固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法，属于会计政策变更，应在财务报表附注中披露变更的内容和理由等信息，以保证会计信息的可比性。

②可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用。丙公司未在财务报表附注中披露折旧方法变更的情况，使得财务报表使用者无法获取这一重要信息，违反了可理解性要求。

（3）针对情况③，注册会计师应采取以下审计程序：

①与丙公司管理层进行沟通，了解其对该笔借款偿还的计划安排，包括是否有再融资打算、是否能够获得新的资金来源等。

②检查丙公司的现金流量预测，评估其未来现金流入是否足以偿还该笔借款。

③向丙公司的开户银行函证，了解银行对该笔借款的态度，是否有展期或其他相关安排。

④检查丙公司与债权人之间的沟通记录，查看是否有关于借款偿还的协商情况。

⑤评估该笔借款到期无法偿还对丙公司持续经营能力的影响，必要时要求丙公司管理层提供有关持续经营能力的书面声明。

 五、证明题（本大题共 1 小题，20 分）

证明：在审计抽样中，样本规模与可接受的抽样风险呈反向变动关系。

证明：

可接受的抽样风险是指注册会计师愿意接受的抽样结果可能导致其得出错误结论的风险水平。样本规模是指从总体中选取的用于审计测试的项目数量。

假设可接受的抽样风险为 $R$，样本规模为 $n$。在审计抽样中，抽样风险主要来源于样本不能完全代表总体的特征。

当可接受的抽样风险 $R$ 较高时，意味着注册会计师愿意承担更大的风险，即允许样本结果与总体实际情况之间存在较大的偏差。在这种情况下，注册会计师不需要抽取大量的样本就能满足其对风险的承受程度，所以样本规模 $n$ 可以相对较小。

例如，注册会计师在进行应收账款函证时，如果可接受的抽样风险较高，他可能只需要抽取较少数量的应收账款客户进行函证，因为他愿意接受函证结果与总体实际情况存在一定偏差的可能性。

相反，当可接受的抽样风险 $R$ 较低时，注册会计师希望样本结果能够更准确地反映总体的特征，减少样本结果与总体实际情况之间的偏差。为了达到这一目的，就需要抽取更多的样本，即样本规模 $n$ 要增大。

例如，在对存货进行盘点抽样时，如果可接受的抽样风险较低，注册会计师就需要抽取更多的存货项目进行盘点，以提高样本对总体的代表性，降低抽样风险。

综上所述，在审计抽样中，随着可接受的抽样风险的增加，样本规模会减小；随着可接受的抽样风险的降低，样本规模会增大。所以，样本规模与可接受的抽样风险呈反向变动关系。证毕。